前言--

　　为深入贯彻落实习近平总书记对注册会计师行业工作“要紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”重要批示及蓝佛安部长在中国注册会计师协会第七次全国会员代表大会上的讲话精神，365体育直播-官方唯一指定网站@：按照《注册会计师行业诚信建设纲要》要求，努力构建诚信自觉、诚信自信、诚信自强的诚信文化环境，特此推出湖北省“审计服务及检查优秀案例”系列专刊，为行业提供学习交流平台，引导督促广大从业人员守住良知、扛起责任，诚信为本，在新时代全面深化改革的征程中助力高质量发展，更好服务中国式现代化建设。

　　 

严格业务质量管理，提高审计质量

　　 

摘要：会计师事务所持续高质量地执行业务是服务公众利益的内在要求。设计、实施和运行质量管理体系可以使会计师事务所能够持续高质量地执行业务。T会计师事务所有限责任公司未依据会计师事务所质量控制准则（原1501号）的规定建立质量管理体系、执行项目质量复核，导致业务执行过程中未按照具体审计准则的规定执行审计程序，在未获取充分适当的审计证据情况下出具审计报告，给事务所和个人的执业造成了严重后果，也给审计行业带来了恶劣影响。

关键词：质量控制  质量复核 主任会计师 底稿

　　 

　　一、 案例背景

　　T会计师事务有限责任公司（以下简称“T事务所”）于2000年1月13日成立，注册资本100万元；股东5人，公司员工39人，其中注册会计师9人。T事务所自2019年以来，股权结构历经三次了变更，主任会计师持股比例由50%提高至70%。2021年度T事务所出具报告45份，业务收入565万元；2022年1-6月出具报告30份，业务收入297万元。

　　T事务所向省注协递交的2021年年检材料中主任会计师签名由他人代签，被举报后列入2022年度执业质量检查。

　　经检查，T事务所未制定质量控制制度，在执业过程中未能实质履行质量控制职责，质量控制流于形式；具体项目执行上未能按照审计准则的规定执行必要的审计程序，多数审计底稿缺少实质性记录。

　　上述行为违反了《中国注册会计师法》、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）、《会计师事务所执业质量管理准则第5101号——业务质量管理》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计底稿》、《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》、《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》等具体审计准则的相关规定。

　　针对检查中发现的违规行为，省注协惩戒委员会决定对T事务所及主任会计师予以公开谴责，对其他相关注册会计师四人予以训诫。

　　二、 案例解析

　　检查人员以T事务所执业质量内部控制为主线，以业务底稿样本为依托，同时结合取得的其他相关信息，通过综合运用询问访谈、现场观察、底稿查阅、文件对比分析等方法，开展了此次执业质量检查工作。

　　（一）违规事实及特点

　　1. 质量管理体系

　　（1）未制定项目质量复核的政策和程序

　　T事务所未制定书面的业务质量控制制度，亦无其他相关的公司内部决策或会议文件对内部复核的层级、复核范围及复核具体要求等内容作出规定。实际中T公司以主任会计师对业务质量承担最终领导责任，未单独编制具有实质复核内容的三级复核底稿，三级复核人员仅在报告签发单中签字。

　　（2）未指定专人对质量管理体系的运行承担责任

　　T事务所主要由主任会计师负责决策，未设立专门的质量管理部门，亦未指定专人作为项目质量复核人员，由主任会计师承担质量复核职能，项目质量复核人与主任会计师未分离加大了管理层凌驾于内部控制之上的风险。实际执业中，T事务所存在着业务执行与项目质量复核未分离的情况。

　　（3）未按质量管理准则进行质量复核

　　T事务所三级复核形式上主要通过报告签发单中以各级复核人签字体现，无具体复核内容；通过检查人员对13份业务底稿样本的检查中发现问题的性质和内容为基础，可判断T公司三级复核未实质执行，三级复核流于形式。报告签字注师未参与项目，注师签字代签的情况亦有发生。

　　（4）未采取措施应对主任会计师无法履职的风险

　　2022年2月，T公司主任会计师被留置，公司未及时采取措施以发挥主任会计师在执业质量控制中应有的职责，亦未将该情况向财政厅和省注协报备，并在2021年年检过程中，通过代签名方式递交主任会计师的年检资料，后被举报。在主任会计师留置后，依然采用主任会计师个人印章对外签订审计合同。

　　2.业务具体执行

　　T事务所在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下形成审计意见，出具审计报告。

　　财务报表审计底稿中初步业务活动、风险评估程序底稿流于形式，存在仅利用底稿模板，缺少实质性内容，未设置重要性水平，未了解内部控制等问题。重要的实质性程序缺失：存在未实施函证（银行存款、借款、往来款）、监盘（库存现金、存货、固定资产）程序的情况；函证未记录控制过程并留存收寄函证单据；收入、成本未实施分析性程序；未进行截止性测试等。

　　验资项目未获取被审验单位验资事项声明；未获取截止审验日的银行存款余额对账单。专项审计缺少业务承接、风险评估相关底稿；未获取管理层声明书；实质性程序不到位，获取的审计证据不够充分适当，比如研发费用专项审计中仅获取资料，未编制审计底稿。会计鉴定项目未见记录鉴定程序的底稿，获取的证据与鉴定意见的关联性不清晰。

　　（二）处理处罚结果

　　结合上述违规事实，依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，省注协惩戒委员会决定对T事务所及主任会计师予以公开谴责，对其他4名注册会计师予以训诫。

　　三、 案例启示

　　（一） 违规动机与原因

　　主任会计师所持股权比例70%，事务所由主任会计师负责决策，业务主要由主任会计师承接，经济利益较易成为业务质量的重大威胁。在业务承接时，T事务所对风险的把控过分依赖于主任会计师的主观意愿，审慎性原则难以贯彻落实。T事务所未形成以业务质量为导向的经营理念，主任会计师对事务所质量管理体系的建设重视程度不足，组织机构设置及人员安排上未将质量控制作为首要考虑因素。主任会计师在职业道德上未能严格要求自己，亦未以身作则切实履行对业务质量应承担的领导责任，事务所内部无法形成良好的质量控制环境。T事务所为中小型事务所，对审计风险认识不足，不重视审计业务质量文化建设，未能设计、实施和运行符合事务所业务特点的质量管理体系。

　　（二） 教训与启示

　　1.重视表决权对业务质量的影响。业务质量是审计行业的生命线，关系到公共利益和社会声誉；事务所同时亦是营利机构，面临着生存与发展的经济压力。经济利益与业务质量之间的矛盾，容易引起合伙人或股东的博弈。重视表决权对业务质量管理方面的影响，设计合理的程序防止表决权过于集中导致实控人凌驾于质量控制制度的情况发生。

　　2.健全质量控制体系，设计并制定有效的措施，以保证事务所主要负责人因特殊原因无法履职时，质量控制体系仍正常发挥应有的作用。

　　3.切实落实三级复核制度，明确复核记录的内容要求，按规定对复核对象进行实质性复核，杜绝惟签字论的形式复核主义。

　　4.严格按照审计准则的要求执行审计工作，保持独立性及职业谨慎，禁止迫于成本压力随意设计审计程序，甚至舍弃必要的审计程序（比如函证、监盘等）。对被审计单位提供的审计证据，应以职业怀疑的态度，实施必要的审计程序后，进行审慎评价，降低审计风险。

　　5.首席合伙人（主任会计师）及其他对质量控制负有主要责任的人员应加强自身职业道德建设，在审计风险面前，放低姿态；在经济利益面前，处之泰然。

　　6. 加强事务所职业道德规范制度建设，重视员工职业道德培训，提高执业人员的职业道德水平及专业胜任能力。

　　7.构建行业诚信信息系统，完善会计师事务所及注册会计师的诚信档案建设，并公开查询途径，提高注册会计师执行审计业务的敬畏之心。积极宣扬质量至上的行业价值观，提升审计人员对职业道德的认知，让审计人明白审计不仅是术，更是一份责任与担当。

　　 　 

　　 

　　 

　　                       姓 名：苏子云

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